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第三十二章现款流量表一、总体要求《企业司帐准则第31号——现款流量表》(以下简称现款流量表准则)圭表了现款流量表的编制和列报，既适用于一般企业、也适用于金融企业。企业的现款流转情况在很猛进程上影响着企业的糊口和发展。企业现款充裕，就不错实时购入必要的材料物质和固定财富，实时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的浅近坐褥贪图，重则危及企业糊口。现款管束已经成为企业财务管束的一个进犯方面，受到企业管束东谈主员、投资者、债权东谈主以及政府监管部门的存眷。现款流量表，是响应企业一定司帐时期现款和现款等价物流入和流出的报表。编制现款流量表的主要方针，是为财务报表使用者提供企业一定司帐时期内现款和现款等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现款和现款等价物的材干，并据以瞻望企业未来现款流量。现款流量表的作用主要体现不才列三个方面：一是有助于评价企业支付材干、偿债材干和盘活材干；二是有助于瞻望企业未来现款流量；三是有助于分析企业收益质地及影响现款净流量的身分，掌持企业贪图活动、投资活动和筹资活动的现款流量，可从现款流量的角度了解净利润的质地，为分析和判断企业的财务远景提供信息。合并现款流量表的编制和列报，应当按照第三十四章合并财务报表进行司帐处理。二、现款流量表的基本要求(一)现款流量表的编制基础现款流量表以现款及现款等价物为基础编制，折柳为贪图活动、投资活动和筹资活动，按照收付终了制原则编制，将权责发生制下的盈利信息养息为收付终了制下的现款流量信息。1.现款。现款，是指企业库存现款以及不错随时用于支付的入款。不成随时用于支付的入款不属于现款。现款主要包括：(1)库存现款。库存现款指企业持有可随时用于支付的现款，与“库存现款”科方针核算内容一致。(2)银行入款。银行入款指企业存入金融机构、不错随时用于支取的入款，与“银行入款”科目核算内容基本一致，但不包括不成随时用于支付的入款。举例，不成随时支取的依期入款等不应作为现款；提前奉告金融机构便可支取的依期入款则应当包括在现款范围内。(3)其他货币资金。其他货币资金指存放在金融机构的外埠入款、银行汇票入款、银行本票入款、信用卡入款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。2.现款等价物。现款等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于革新为已知金额现款、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。举例可在证券阛阓漂后畅的3个月内到期的短期债券等。现款等价物诚然不是现款，但其支付材干涉现款的永逝不大，可视为现款。举例，企业为保证支付材干，手持必要的现款，为了不使现款闲置，不错购买短期债券，在需要现款时，随时不错变现。现款等价物的界说自身，包含了判断一项投资是否属于现款等价物的四个条目，即：①期限短；②流动性强；③易于革新为已知金额的现款；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现材干，而易于革新为已知金额的现款、价值变动风险很小，则强调了支付材干的大小。现款等价物凡俗包括3个月内到期的短期债券投资。权柄性投资变现的金额凡俗不笃定，因而不属于现款等价物。3.现款及现款等价物范围的笃定和变更。不同企业现款及现款等价物的范围可能不同。企业应当把柄贪图特色等具体情况，笃定现款及现款等价物的范围。买卖银行与一般工商企业的现款及现款等价物的范围可能不同，举例，某买卖银行的现款及现款等价物包括库存现款、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同行款项、拆放同行款项、同行间买入返售证券、短期国债投资等。企业应当把柄具体情况，笃定现款及现款等价物的范围，照旧笃定不得疏漏变更。要是发生变更，应当按照司帐计谋变更处理。(二)现款流量的分类及列示1.现款流量的分类。现款流量指企业现款和现款等价物的流入和流出。在现款流量表中，现款及现款等价物被视为一个全体，企业现款(含现款等价物，下同)形态的革新不会产生现款的流入和流出。举例，企业从银行索要现款，是企业现款存放形态的革新，并未流出企业，不组成现款流量。通常，现款与现款等价物之间的革新也不属于现款流量，举例，企业用现款购买3个月内到期的国库券。把柄企业业务活动的性质和现款流量的着手，编制现款流量表时将企业一依时期产生的现款流量分为三类：贪图活动现款流量、投资活动现款流量和筹资活动现款流量。(1)贪图活动。贪图活动，是指企业投资活动和筹资活动除外的通盘来往和事项。各种企业由于行业特色不同，对贪图活动的认定存在一定各异。对于工商企业而言，贪图活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接管劳务、支付税费等。对于买卖银行而言，贪图活动主要包括接纳入款、披发贷款、同行存放、同行拆借等。对于保障公司而言，贪图活动主要包括原保障业务和再保障业务等。对于证券公司而言，贪图活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。(2)投资活动。投资活动，是指企业始终财富的购建和不包括在现款等价物范围内的投资偏激处分活动。始终财富指固定财富、无形财富、在建工程、其他财富等持有期限在一年或一个营业周期以上的财富。这里所讲的投资活动，既包括什物质产投资，也包括非什物质产投资。这里之是以将“包括在现款等价物范围内的投资”扬弃在投资活动之外，是因为已经将包括在现款等价物范围内的投资视同现款。不同企业由于行业特色不同，对投资活动的认定也存在各异。(3)筹资活动。筹资活动，是指引致企业成本及债务边界和组成发生变化的活动。这里所说的成本，既包括实收获本(股本),也包括成本溢价(股本溢价);这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、刊行债券以及偿还债务等。凡俗情况下，马虎账款、马虎单子等属于贪图活动，不属于筹资活动。对于企业日常活动之外绝顶的、超卓俗发生的绝顶名目，如天然灾害损失、保障赔款、捐赠等，应当并吞到干系类别中，并单独响应。比如，对于天然灾害损成仇保障赔款，要是随机确指属于流动财富损失，应当列入贪图活动产生的现款流量；属于固定财富损失，应当列入投资活动产生的现款流量。要是不成确指，则不错列入贪图活动产生的现款流量。捐赠收入和开销，不错列入贪图活动。要是绝顶项方针现款流量金额不大，则不错列入现款流量类别下的“其他”名目，不只列名目。2.现款流量的列示。凡俗情况下，现款流量应当分别按照现款流入和现款流出总数列报，从而全面揭示企业现款流量的成见、边界和结构。然则，下列各项不错按照净额列报：(1)代客户收取或支付的现款以及盘活快、金额大、期限短项方针现款流入和现款流出。举例，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代搭客支付的房费、餐费、交通费、娱乐费、行李托运脚、门票费、票务费、签证费等用度。(2)金融企业的相关名目，主要指期限较短、流动性强的名目。对于买卖银行而言，主要包括短期贷款披发与收回的贷款本金、活期入款的接纳与支付、同行入款和存放同行款项的存取、向其他金融企业拆入和拆出资金等净额；对于保障公司而言，主要包括分入再保障契约的现款净额、分出再保障契约的现款净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现款净额等。上述这些名目由于盘活快，在企业停留的时期短，企业加以诈骗的余步相比小，净额更能评释其对企业支付材干、偿债材干的影响；反之，要是以总数响应，反而会放大现款流量，对评价企业的支付材干和偿债材干、分析企业的未来现款流量产生误导。(三)现款流量表的编制方法及要领1.成功法和转折法。编制现款流量表时，列报贪图活动现款流量的方法有两种：一是成功法，二是转折法。这两种方法凡俗也称为编制现款流量表的方法。所谓成功法，是指按现款收入和现款开销的主要类别成功响应企业贪图活动产生的现款流量，如销售商品、提供劳务收到的现款；购买商品、接管劳务支付的现款等等于按现款收入和开销的类别成功响应的。在成功法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，养息与贪图活动相关的项方针增减变动，然后规画出贪图活动产生的现款流量。所谓转折法，是指以净利润为起算点，养息不触及现款的收入、用度、营业外进出等相关名目，剔除投资活动、筹资活动对现款流量的影响，据此规画出贪图活动产生的现款流量。由于净利润是按照权责发生制原则笃定的，且包括与投资活动和筹资活动干系的收益和用度，将净利润养息为贪图活动现款流量，实质上等于将按权责发生制原则笃定的净利润养息为现款净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现款流量的影响。取舍成功法编报的现款流量表，便于分析企业贪图活动产生的现款流量的着手和用途，瞻望企业现款流量的未来远景；取舍转折法编报现款流量表，便于将净利润与贪图活动产生的现款流量净额进行相比，了解净利润与贪图活动产生的现款流量各异的原因，从现款流量的角度分析净利润的质地。是以，企业应当取舍成功法编报现款流量表，同期应当在附注中提供以净利润为基础养息到贪图活动现款流量的信息。2.责任底稿法或T型账户法。在具体编制现款流量表时，不错取舍责任底稿法或T型账户法，也不错把柄相关科目纪录分析填列。(1)责任底稿法。取舍责任底稿法编制现款流量表，是以责任底稿为时刻，以财富欠债表和利润表数据为基础，对每别称目进行分析并编制养息分录，从而编制现款流量表。责任底稿法的要领是：第一步，将财富欠债表的期初数和期末数过入责任底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制养息分录。编制养息分录时，要以利润表名目为基础从“营业收入”开动，谈论财富欠债表名目一一进行分析。在养息分录中，相关现款和现款等价物的事项，并不成功借记或贷记现款，而是分别记入“贪图活动产生的现款流量”、“投资活动产生的现款流量”、“筹资活动产生的现款流量”相关名目。借记暗意现款流入，贷记暗意现款流出。第三步，将养息分录过入责任底稿中的相应部分。第四步，查对养息分录，借方、贷方悉数数均已经相等，财富欠债表名目期初数加减养息分录中的假贷金额后，等于期末数。第五步，把柄责任底稿中的现款流量表名目部分编制认确切现款流量表。(2)T型账户法。取舍T型账户法编制现款流量表，是以T型账户为时刻，以财富欠债表和利润表数据为基础，对每别称目进行分析并编制养息分录，从而编制现款流量表。T型账户法的要领是：第一步，为通盘的非现款名目(包括财富欠债表名目和利润表名目)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各干系账户。要是项方针期末数大于期初数，则将差额过入和名目余额调换的成见；反之，过入相背的成见。第二步，开设一个大的“现款及现款等价物”T型账户，每边分为贪图活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现款流入，右边记现款流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表名目为基础，谈论财富欠债表分析每一个非现款项方针增减变动，并据此编制养息分录。第四步，将养息分录过入各T型账户，并进行查对，该账户假贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，把柄大的“现款及现款等价物”T型账户编制认确切现款流量表。三、现款流量表编制
(一)一般企业现款流量表的编制
现款流量表神色区分一般企业、金融企业等企业类型给予步调。企业应当把柄其贪图活动的性质，笃定本企业适用的现款流量表神色。
一般企业现款流量表神色如表32-1所示。
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如表32-1所示，现款流量表的名目主要有：贪图活动产生的现款流量、投资活动产生的现款流量、筹资活动产生的现款流量、汇率变动对现款及现款等价物的影响、现款及现款等价物净增多额、期末现款及现款等价物余额等名目。1.贪图活动产生的现款流量相关项方针编制。
(1)销售商品、提供劳务收到的现款。
本名目响应企业销售商品、提供劳求实质收到的现款，包括销售收入和应向购买者收取的升值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现款，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现款和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现款。企业销售材料和代购代销业务收到的现款，也在本名目响应。本名目不错把柄“库存现款”、“银行入款”、“应收单子”、“应收账款”、“契约财富”、“契约欠债”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科方针纪录分析填列。
【例32-1】甲企业本期销售商品一批，开出的升值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，升值税销项税额为364000元，以银行入款收讫；应收单子期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销已发生坏账损失的应收账款为20000元。另外，本期因商品性量问题发生退货，支付银行入款30000元，货款已通过银行转账支付。
本期销售商品、提供劳务收到的现款规画如下：
本期销售商品收到的现款3164000
加：本期收到前期的应收单子210000(270000-60000)
本期收到前期的应收账款580000(1000000-400000-20000)
减：本期因销售退回支付的现款30000
本期销售商品、提供劳务收到的现款3924000
(2)收到的税费返还。
本名目响应企业收到返还的各样税费，如收到的升值税、所得税、消耗税、关税和锤真金不怕火费附加返还款等。企业收到或缴回升值税期末留抵退税款项产生的现款流量，属于贪图活动产生的现款流量，应当将收到的升值税期末留抵退税款项相关现款流量在本名目中响应；缴回并无间按步调抵扣进项税额的升值税期末留抵退税款项相关现款流量不在本名目中响应，应当在“支付的各项税费”名目中响应。本名目不错把柄相关科方针纪录分析填列。
【例32-2】甲企业前期出口商品一批，已缴纳升值税，按步调应退升值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到锤真金不怕火费附加返还款33000元，款项已存入银行。
本期收到的税费返还规画如下：
本期收到的出口退升值税额8500
加：收到的退锤真金不怕火费附加返还额33000
本期收到的税费返还41500
(3)收到其他与贪图活动相关的现款。
本名目响应企业除上述各名目外，收到的其他与贪图活动相关的现款，如出租东谈主贪图租出固定财富收到的现款、投资性房地产收到的房钱收入、流动财富损失中由个东谈主赔偿的现款收入、除税费返还外的其他政府扶持、罚金收入等。其他与贪图活动相关的现款，要是金额较大的，应当单列名目响应。本名目不错把柄“库存现款”、“银行入款”、“管束用度”、“销售用度”等科方针纪录分析填列。
(4)购买商品、接管劳务支付的现款。
本名目响应企业购买材料、商品、接管劳求实质支付的现款，包括支付的货款以及与货款一并支付的升值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接管劳务支付的现款，以及本期支付前期购买商品、接管劳务的未付款项和本期预支款项，减去本期发生的购货退回收到的现款。为购置存货而发生的借款利息成本化部分，应在“分拨股利、利润或偿付利息支付的现款”名目中响应。本名目不错把柄“库存现款”、“银行入款”、“马虎单子”、“马虎账款”、“预支账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科方针纪录分析填列。
【例32-3】甲公司本期购买原材料，收到的升值税专用发票上注明的材料价款为150000元，升值税进项税额为19500元，款项已通过银行转账支付；本期支付马虎单子100000元；购买工程用物质150000元，货款已通过银行转账支付。
本期购买商品、接管劳务支付的现款规画如下：
本期购买原材料支付的价款150000
加：本期购买原材料支付的升值税进项税额19500
本期支付的马虎单子100000
本期购买商品、接管劳务支付的现款269500
(5)支付给职工以及为职工支付的现款。
本名目响应企业实质支付给职工的现款以及为职工支付的现款，包括企业为取得职工提供的服务，本期实质给予各样形态的答谢以偏激他干系开销，如支付给职工的工资、奖金、各样津贴和补贴等，以及为职工支付的其他用度，不包括支付给在建工程东谈主员的工资。支付的在建工程东谈主员的工资，在“其他始终财富所支付的现款和购建固定财富、无形财富”名目中响应。
企业为职工支付的医疗、养老、休闲、工伤、生养等社会保障基金、补充养老保障、住房公积金、工会经费，企业为职工缴纳的买卖保障金，因撤消与职工就业关系给予的补偿，现款结算的股份支付，代扣代缴的个东谈主所得税款，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福诈骗度等，应当把柄职工的责狂放质和服务对象，分别在“购建固定财富、无形财富和其他始终财富支付的现款”和“支付给职工以及为职工支付的现款”名目中响应。
本名目不错把柄“库存现款”、“银行入款”、“马虎职工薪酬”等科方针纪录分析填列。
【例32-4】甲企业本期实质支付工资500000元，其中贪图东谈主职工资300000元，在建工程东谈主职工资200000元。
本期支付给职工以及为职工支付的现款300000元。
(6)支付的各项税费。
本名目响应企业按步调支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付往日各期发生的税费和预交的税金，如支付的升值税、消耗税、所得税、锤真金不怕火费附加、印花税、房产税、地皮升值税、车船税等。不包括本期退回的升值税、所得税等。本期退回的升值税、所得税等，在“收到的税费返还”名目中响应。本名目不错把柄“应交税费”、“库存现款”、“银行入款”等科目分析填列。
【例32-5】甲企业本期向税务机关缴纳升值税34000元；本期发生的所得税3100000元已沿途缴纳，企业期初未交所得税280000元，期末未交所得税120000元。
本期支付的各项税费规画如下：
本期支付的升值税额34000
加：本期发生并缴纳的所得税额3100000
前期发生本期缴纳的所得税额160000(280000-120000)
本期支付的各项税费3294000
(7)支付其他与贪图活动相关的现款。
本名目响应企业除上述各名目外，支付的其他与贪图活动相关的现款，如支付的差旅费，业务理睬费，保障费，按第二十一章租出的相关内容简化处理的短期租出和廉价值财富的租出付款额、干系的预支房钱和租出保证金，未纳入租出欠债计量的可变租出付款额，罚金开销等。其他与贪图活动相关的现款，要是金额较大的，应当单列名目响应。本名目不错把柄相关科方针纪录分析填列。
2.投资活动产生的现款流量相关项方针编制。
(1)收回投资收到的现款。
本名目响应企业出售、转让或到期收回除现款等价物除外的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融财富(以下简称来往性金融财富)、分类为以摊余成本计量的金融财富(以下简称债权投资)、分类为以公允价值计量且其变动计入其他空洞收益的金融财富(以下简称其他债权投资)、指定为以公允价值计量且其变动计入其他空洞收益的金融财富(以下简称其他权柄用具投资)、始终股权投资等而收到的现款，但不包括债权性投资收回的利息、收回的非现款财富，以及处分子公司偏激他营业单元收到的现款净额。债权性投资收回的本金，在本名目响应，债权性投资收回的利息，不在本名目中响应，而在“取得投资收益收到的现款”名目中响应。处分子公司偏激他营业单元收到的现款净额单设名目响应。本名目不错把柄“来往性金融财富”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权柄用具投资”、“始终股权投资”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
【例32-6】甲企业出售某项始终股权投资，收回的沿途投资金额为480000元；出售某项始终债权性投资，收回的沿途投资金额为410000元，其中，60000元是债券利息。
本期收回投资所收到的现款规画如下：
收回始终股权投资金额 480000
加：收回始终债权性投成本金 350000(410000-60000)
本期收回投资收到的现款 830000
(2)取得投资收益收到的现款。
本名目响应企业因股权性投资而分得的现款股利、因债权性投资而取得的现款利息收入。股票股利由于不产生现款流量，不在本名目中响应。包括在现款等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本名目中响应。本名目不错把柄“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
【例32-7】甲企业期初始终股权投资余额2000000元，其中1500000元投资于联营企业A企业，占其股本的25%,取舍权柄法核算，另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业，各占被投资企业总股本的5%和10%,该投资作为来往性金融财富进行核算。当年A企业盈利2000000元，分拨现款股利800000元；B企业赔本，莫得分拨股利；C企业盈利600000元，分拨现款股利200000元。企业已如数收到现款股利。
本期取得投资收益收到的现款规画如下：
取得A企业实质分回的投资收益 200000(800000×25%)
加：取得C企业实质分回的投资收益 20000(200000×10%)
本期取得投资收益收到的现款 220000
(3)处分固定财富、无形财富和其他始终财富收回的现款净额。
本名目响应企业出售固定财富、无形财富和其他始终财富(如投资性房地产)所取得的现款，减去为处分这些财富而支付的相关用度后的净额。处分固定财富、无形财富和其他始终财富所收到的现款，与处分活动支付的现款，两者在时期上相比接近，以净额响应更能准确响应处分活动对现款流量的影响。由于天然灾害等原因所变成的固定财富等始终财富报废、毁损而收到的保障赔偿收入，在本名目中响应。如处分固定财富、无形财富和其他始终财富所收回的现款净额为负数，则应作为为投资活动产生的现款流量，在“支付的其他与投资活动相关的现款”名目中响应。本名目不错把柄“固定财富清算”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
【例32-8】乙公司出售一台不需用确立，收到价款30000元，该确立原价40000元，已提折旧15000元。支付该项确立拆卸用度2000元，运载用度800元，确立已由购入单元运走。
本期处分固定财富、无形财富和其他始终财富所收回的现款净额规画如下：
本期出售固定财富收到的现款 30000
减：支付出售固定财富的清算用度 2800
本期处分固定财富、无形财富和其他始终财富收回的现款净额 27200
(4)处分子公司偏激他营业单元收到的现款净额。
本名目响应企业处分子公司偏激他营业单元所取得的现款减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物以及干系处分用度后的净额。本名目不错把柄相关科方针纪录分析填列。
由于企业处分子公司或其他营业单元是全体来往，子公司和其他营业单元可能持有现款和现款等价物。这么，全体处分子公司或其他营业单元的现款流量，就应当以处分价款中收到现款的部分，减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物以及干系处分用度后的净额响应。
处分子公司偏激他营业单元收到的现款净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动相关的现款”名目中。
(5)收到其他与投资活动相关的现款。
本名目响应企业除上述各名目外，收到的其他与投资活动相关的现款。其他与投资活动相关的现款，要是金额较大的，应当单列名目响应。本名目不错把柄相关科方针纪录分析填列。
(6)购建固定财富、无形财富和其他始终财富支付的现款。
本名目响应企业购买、建造固定财富，取得无形财富和其他始终财富(如投资性房地产)支付的现款，包括购买机器确立所支付的现款、建造工程支付的现款、支付在建工程东谈主员的工资等现款开销，不包括为购建固定财富、无形财富和其他始终财富而发生的借款利息成本化部分，以及偿还租出欠债本金和利息所支付的现款。为购建固定财富、无形财富和其他始终财富而发生的借款利息成本化部分，在“分拨股利、利润或偿付利息支付的现款”名目中响应；偿还租出欠债本金和利息所支付的现款，在“支付的其他与筹资活动相关的现款”名目中响应。本名目不错把柄“固定财富”、“在建工程”、“工程物质”、“无形财富”、“使用权财富”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
【例32-9】乙公司购入房屋一幢，价款为1850000元，通过银行转账1800000元，其他价款用公司居品赔偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价款为160000元，已通过银行转账支付。
本期购建固定财富、无形财富和其他始终财富支付的现款规画如下：
购买房屋支付的现款 1800000
加：为在建工程购买材料支付的现款 160000
本期购建固定财富、无形财富和其他始终财富支付的现款 1960000
(7)投资支付的现款。
本名目响应企业进行权柄性投资和债权性投资所支付的现款，包括企业取得的除现款等价物除外的来往性金融财富、债权投资、其他债权投资、其他权柄用具投资、始终股权投资而支付的现款，以及支付的佣金、手续费等来往用度，但不包括为取得子公司偏激他营业单元支付的现款净额。
企业购买股票和债券时，实质支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现款股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当在“支付的其他与投资活动相关的现款”名目中响应；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现款股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当在“收到的其他与投资活动相关的现款”名目中响应。
本名目不错把柄“来往性金融财富”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权柄用具投资”、“始终股权投资”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
【例32-10】甲企业以银行入款2000000元投资于A企业的股票。此外，购买某银行刊行的金融债券，面值总数为200000元，票面利率4%,实质支付金额为202000元。
本期投资所支付的现款规画如下：
投资于A企业股票的现款总数 2000000
投资于某银行金融债券的现款总数 202000
本期投资支付的现款 2202000
(8)取得子公司偏激他营业单元支付的现款净额。
本名目响应企业为取得子公司偏激他营业单元而支付的对价中以现款支付的部分，减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物后的净额。本名目不错把柄相关科方针纪录分析填列。
全体购买一个单元，其结算方式是多种各样的，如购买方沿途以现款支付或一部分以现款支付而另一部分以什物返璧。同期，企业购买子公司偏激他营业单元是全体来往，子公司和其他营业单元除有固定财富和存货等外，还可能持有现款和现款等价物。这么，全体购买子公司或其他营业单元的现款流量，就应当以支付对价中以现款支付的部分减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物后的净额响应，如为负数应当在“收到其他与投资活动相关的现款”名目中响应。
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【例32-11】甲企业购买丙企业的一子公司，对价为1500000元，沿途以银行入款转账支付。该子公司的相关良友如表32-2所示。该子公司有150000元的现款及银行入款，莫得现款等价物，企业的实质现款流出为：
购买子公司对价 1500000
减：子公司持有的现款和现款等价物 150000
本期购买子公司支付的现款净额 1350000
(9)支付其他与投资活动相关的现款。
本名目响应企业除上述各名目外，支付的其他与投资活动相关的现款。其他与投资活动相关的现款，要是金额较大的，应当单列名目响应。本名目不错把柄相关科方针纪录分析填列。
3.筹资活动产生的现款流量相关项方针编制。
(1)接纳投资收到的现款。
本名目响应企业以刊行股票等方式筹集资金实质收到的款项净额(刊行收入减去支付的佣金等刊行用度后的净额)。以刊行股票等方式筹集资金而由企业成功支付的审计、商讨等用度，在“支付其他与筹资活动相关的现款”名目中响应。本名目不错把柄“实收获本(或股本)”、“成本公积”、“其他权柄用具”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
【例32-12】甲企业对外公开召募股份1000000股，每股面值1元，刊行价每股1.1元，代理刊行的证券公司为其支付的各样用度，共计15000元。甲企业已收到银行入款1085000元。
本期接纳投资收到的现款规画如下：
刊行股票取得的现款 1085000
其中：刊行总数 1100000(1000000×1.1)
减：刊行用度 15000
本期接纳投资收到的现款 1085000
(2)取得借款收到的现款。
本名目响应企业举借各样短期、始终借款而收到的现款，以及刊行债券实质收到的款项净额(刊行收入减去成功支付的佣金等刊行用度后的净额)。本名目不错把柄“短期借款”、“始终借款”、“来往性金融欠债”、“马虎债券”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
(3)收到其他与筹资活动相关的现款。
本名目响应企业除上述各名目外，收到的其他与筹资活动相关的现款。其他与筹资活动相关的现款，要是金额较大的，应当单列名目响应。本名目可把柄相关科方针纪录分析填列。
(4)偿还债务支付的现款。
本名目响应企业以现款偿还债务的本金，包括：退回金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分拨股利、利润或偿付利息支付的现款”名目中响应。本名目不错把柄“短期借款”、“始终借款”、“来往性金融欠债”、“马虎债券”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
(5)分拨股利、利润或偿付利息支付的现款。
本名目响应企业实质支付的现款股利、支付给其他投资单元的利润或用现款支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠谈不一样，如在建工程、财务用度等，均在本名目中响应。本名目不错把柄“马虎股利”、“马虎利息”、“利润分拨”、“财务用度”、“在建工程”、“制造用度”、“研发开销”、“库存现款”、“银行入款”等科方针纪录分析填列。
【例32-13】甲企业期初马虎现款股利为21000元，本期宣告并已披发现款股利50000元，期末马虎现款股利12000元。
本期分拨股利、利润或偿付利息所支付的现款规画如下：
本期宣告并已披发的现款股利 50000
加：本期支付的前期马虎股利 9000(21000-12000)
本期分拨股利、利润或偿付利息支付的现款 59000
(6)支付其他与筹资活动相关的现款。
本名目响应企业除上述各名目外，支付的其他与筹资活动相关的现款，如以刊行股票、债券等方式筹集资金而由企业成功支付的审计、商讨等用度，偿还租出欠债本金和利息所支付的现款，支付的预支房钱和租出保证金，以及以分期付款方式构建固定财富、无形财富等各期支付的现款。其他与筹资活动相关的现款，要是金额较大的，应当单列名目响应。本名目不错把柄相关科方针纪录分析填列。
4.汇率变动对现款的影响。
外币现款流量以及境外子公司的现款流量，应当取舍现款流量发生辰的即期汇率或即期汇率的雷同汇率折算。汇率变动对现款的影响额应作为为养息名目，在现款流量表中单独列报。
汇率变动对现款的影响，指企业外币现款流量及境外子公司的现款流量折算成记账本位币时，所取舍的是现款流量发生辰的即期汇率或即期汇率的雷同汇率，而现款流量表中“现款及现款等价物净增多额”名目中外币现款净增多额是按财富欠债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现款的影响。
【例32-14】甲企业当期出口商品一批，售价为10000好意思元，款项已收到，收汇当日汇率为1:6.90。当期番邦货色一批，买价为5000好意思元，款项已支付，结汇当日汇率为1:6.92。财富欠债表日的即期汇率为1:6.93。假设银行入款的期初余额为0,当期莫得发生其他业务。
汇率变动对现款的影响额规画如下：
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从上例不错看出，现款流量表中“现款及现款等价物净增多额”名目数
额与现款流量表补充良友中“现款及现款等价物净增多额”数额相等，应当查对相符。在编制现款流量表时，对当期发生的外币业务，也可无须逐笔规画汇率变动对现款的影响，不错通过现款流量表补充良友中“现款及现款等价物净增多额”数额与现款流量表中“贪图活动产生的现款流量净额”、“投资活动产生的现款流量净额”、“筹资活动产生的现款流量净额”三项之和相比，其差额即为“汇率变动对现款的影响额”。
爱色堂(二)金融企业现款流量表的编制
金融企业应当受命现款流量表准则的步调编制现款流量表。在现款流量表的列报神色方面，买卖银行、证券公司以及膨大第二十六章原保障契约、第二十七章再保障契约的保障公司，应当受命《财政部对于纠正印发2018年度金融企业财务报表神色的奉告》(财会〔2018〕36号)中的相关步调；膨大第二十五章保障契约的保障公司，应当受命《财政部对于纠正印发2023年度保障公司财务报表神色的奉告》(财会〔2022〕37号)中的相关步调。
四 、现款流量表附注(一)现款流量表补充良友的编制现款流量表附注适用于一般企业、金融企业等各种企业。企业应当取舍转折 法在现款流量表附注中露出将净利润养息为贪图活动现款流量的信息。现款流量 表补充良友包括将净利润养息为贪图活动现款流量、不触及现款进出的关键投资 和筹资活动、现款及现款等价物净变动情况等名目，露出神色如表32-3所示。图片
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1.将净利润养息为贪图活动现款流量的编制。(1)财富减值准备。这里所指的财富减值准备是指除信用减值准备之外确当期计提扣除转回的减值准备，包括：存货跌价准备、投资性房地产减值准备、始终股权投资减值准备、固定财富减值准备、在建工程减值准备、工程物质减值准备、生物性财富减值准备、无形财富减值准备、商誉减值准备、契约财富减值准备、使用权财富减值准备等。企业当期计提和按步调转回的各项财富减值准备，包括在利润表中，属于利润的减革职目，但莫得发生现款流出。是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要加回。本名目可把柄“财富减值损失”科方针纪录分析填列。(2)信用减值准备。这里所指的信用减值准备，是指企业按照第二十二章金融用具阐述和计量的要求在当期计提扣除转回的信用减值准备，包括：坏账准备、债权投资减值准备、贷款损失准备、租出应收款减值准备等。企业当期计提和按步调转回的各项信用减值准备，包括在利润表中，属于利润的减革职目，但莫得发生现款流出。是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要加回。本名目可把柄“信用减值损失”科方针纪录分析填列。(3)固定财富折旧、使用权财富折旧、油气财富折耗、坐褥性生物质产折旧。企业计提的固定财富折旧，有的包括在管束用度等时期用度中，有的包括在制造用度中。计入管束用度等时期用度中的部分，作为时期用度在规画净利润时从中扣除，但莫得发生现款流出，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要给予加回。计入制造用度中已经变现的部分，在规画净利润时通过销售成本给予扣除，但莫得发生现款流出；计入制造用度中莫得变现的部分，既不触及现款进出，也不影响企业当期净利润。由于在养息存货时，已经从中扣除，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要给予加回。同理，企业计提的油气财富折耗、坐褥性生物质产折旧、使用权财富折旧，也需要给予加回。本名目可把柄“累计折旧”、“累计折耗”、“坐褥性生物质产折旧”、“使用权财富折旧”等科方针贷方发生额分析填列。(4)无形财富摊销和始终待摊用度摊销。企业对使用寿命有限的无形财富计提摊销时，计入管束用度或制造用度。始终待摊用度摊销时，有的计入管束用度，有的计入销售用度，有的计入制造用度。计入管束用度等时期用度和计入制造用度中的已变现的部分，在规画净利润时已从中扣除，但莫得发生现款流出；计入制造用度中的莫得变现的部分，在养息存货时已经从中扣除，但不触及现款进出，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要给予加回。本名目可把柄“累计摊销”、“始终待摊用度”等科方针贷方发生额分析填列。(5)处分固定财富、无形财富和其他始终财富的损失(减：收益)。企业处分固定财富、无形财富和其他始终财富发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于贪图活动产生的损益，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要给予剔除。如为损失，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当加回；如为收益，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当扣除。本名目可把柄“财富处分损益”等科目所属相关明细科方针纪录分析填列；净收益以“-”填列。【例32-15】2×22年度，甲企业处分确立一台，原价为180000元，已提折旧110000元，收到现款80000元，产生处分收益10000元[80000-(180000-110000)]。处分固定财富的收益10000元，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当扣除。(6)固定财富报废损失。企业发生的固定财富报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于贪图活动产生的损益，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要给予剔除。如为净损失，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当扣除。本名目可把柄“营业外开销”、“营业外收入”等科目所属相关明细科方针纪录分析填列；如为收益，以“-”填列。【例32-16】2×22年度，甲企业盘亏机器一台，原价130000元，已提折旧120000元；报废汽车一辆，原价为180000元，已提折旧110000元；共发生固定财富盘亏、报废损失为80000元[(130000-120000)+(180000-110000)]。固定财富盘亏、报废损失80000元，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当加回。(7)公允价值变动损失(减：收益)。公允价值变动损失响应企业来往性金融财富、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，凡俗与企业的投资活动或筹资活动相关，况兼并不影响企业当期的现款流量。为此，应当将其从净利润中剔除。如为持有损失，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当加回；如为持成心得，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当扣除。本名目不错把柄“公允价值变动损益”科方针发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。【例32-17】2×21年12月31日，甲企业持有来往性金融财富的公允价值为8000000元，2×22年度未发生投资性房地产的增减变动，2×22年12月31日，该企业持有来往性金融财富的公允价值为8050000元，公允价值变动损益为50000元。该50000元的财富持成心得，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当扣除。(8)财务用度。企业发生的财务用度中不属于贪图活动的部分，应当在将净利润养息为贪图活动现款流量时将其加回。本名目可把柄“财务用度”科方针本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。【例32-18】2×22年度，甲企业共发生财务用度350000元，其中属于贪图活动的为50000元，属于筹资活动的为300000元。属于筹资活动的财务用度300000元，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当加回。(9)投资损失(减：收益)。企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于贪图活动产生的损益，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要给予剔除。如为净损失，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当扣除。本名目可把柄利润表中“投资收益”项方针金额填列；如为投资收益，以“-”填列。(10)递延所得税财富减少(减：增多)。递延所得税财富减少使计入所得税用度的金额大于当期应交的所得税税额，二者之间的差额莫得发生现款流出，但在规画净利润时已经扣除，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当加回。递延所得税财富增多使计入所得税用度的金额小于当期应交的所得税税额，二者之间的差额并莫得发生现款流入，但在规画净利润时已经包括在内，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当扣除。本名目不错把柄财富欠债表“递延所得税财富”名目期初、期末余额分析填列。【例32-19】2×22年1月1日，甲企业递延所得税财富借方余额为5000元。2×22年12月31日，递延所得税财富借方余额为12500元，增多了7500元，经分析，该金额是因为该企业计提了固定财富减值准备30000元，使财富和欠债的账面价值与计税基础不一致。递延所得税财富增多的7500元，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当扣减。(11)递延所得税欠债增多(减：减少)。递延所得税欠债增多使计入所得税用度的金额大于当期应交的所得税税额，二者之间的差额莫得发生现款流出，但在规画净利润时已经扣除，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当加回。要是递延所得税欠债减少使计入当期所得税用度的金额小于当期应交的所得税税额，二者之间的差额并莫得发生现款流入，但在规画净利润时已经包括在内，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当扣除。本名目不错把柄财富欠债表“递延所得税欠债”名目期初、期末余额分析填列。(12)存货的减少(减：增多)。期末存货比期初存货减少，评释本期坐褥贪图经由耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并莫得发生现款流出，但在规画净利润时已经扣除，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，应当加回。期末存货比期初存货增多，评释当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现款流出，但在规画净利润时莫得包括在内，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要扣除。天然，存货的增减变化经由还触及马虎名目，这独处分在“贪图性马虎项方针增多(减：减少)”中辩论。本名目可把柄财富欠债表中“存货”项方针期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”填列。要是存货的增减变化经由属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这独处分剔除。【例32-20】2×22年1月1日，甲企业存货余额为200000元。2×22年12月31日，存货余额为360000元。2×22年度，存货增多了160000元(360000-200000)。存货的增多金额160000元，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当扣除。(13)贪图性应收项方针减少(减：增多)。贪图性应收名目包括应收单子、应收账款、预支账款、契约财富、始终应收款和其他应收款中，与贪图活动相关的部分，以及应收的升值税销项税额等。贪图性应收名目期末余额小于贪图性应收名目期初余额，评释本期收回的现款大于利润表中所阐述的销售收入，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要加回。贪图性应收名目期末余额大于贪图性应收名目期初余额，评释本期销售收入中有一部分莫得收回现款，然则，在规画净利润时这部分销售收入已包括在内，是以，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要扣除。本名目应当把柄相关科方针期初、期末余额分析填列；如为增多，以“-”填列。【例32-21】2×22年1月1日，甲企业应收账款为750000元，应收单子为230000元。2×22年12月31日，该企业应收账款为950000元，应收单子为200000元。2×22年度内，该企业贪图性应收名目年末频年头增多了170000元[(950000-750000)+(200000-230000)]。贪图性应收名目增多金额170000元，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当扣除。(14)贪图性马虎项方针增多(减：减少)。贪图性马虎名目包括马虎单子、马虎账款、预收账款、契约欠债、马虎职工薪酬、应交税费、马虎利息、始终马虎款、其他马虎款中与贪图活动相关的部分，以及马虎的升值税进项税额等。贪图性马虎名目期末余额大于贪图性马虎名目期初余额，评释本期购入的存货中有一部分莫得支付现款，然则，在规画净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润养息为贪图活动现款流量时，需要加回；贪图性马虎名目期末余额小于贪图性马虎名目期初余额，评释本期支付的现款大于利润表中所阐述的销售成本，在将净利润养息为贪图活动产生的现款流量时，需要扣除。本名目应当把柄相关科方针期初、期末余额分析填列；如为减少，以“-”填列。【例32-22】2×22年1月1日，甲企业马虎账款为600000元，马虎单子为390000元，马虎职工薪酬为10000元，应交税费为60000元。2×22年12月31日，该企业马虎账款为850000元，马虎单子为300000元，马虎职工薪酬为15000元，应交税费为40000元。2×22年度内，该企业贪图性马虎名目年末频年头增多了145000元[(850000-600000)+(300000-390000)+(15000-10000)+(40000-60000)]。贪图性马虎名目增多金额145000元，在将净利润养息为贪图活动现款流量时应当加回。2.不触及现款进出的关键投资和筹资活动的露出。不触及现款进出的关键投资和筹资活动，响应企业一依时期内影响财富或欠债但不形成该期现款进出的通盘关键投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动诚然不涉当期现款进出，但对以后各期的现款流量有关键影响。举例，企业租入确立(短期租出或廉价值财富租出除外),将形成的欠债记入“租出欠债”科目，当期并不支付房钱，但以后各期必须为此支付现款，从而在一依时期内形成了一项固定的现款开销。企业应当在附注中露出不触及当期现款进出但影响企业财务景色或在未来可能影响企业现款流量的关键投资和筹资活动，主要包括：(1)债务转为成本，响应企业本期转为成本的债务金额；(2)一年内到期的可革新公司债券，响应企业一年内到期的可革新公司债券的本息；(3)新增使用权财富，响应企业本期因租出而新增的使用权财富。(二)影响企业现款流量其他进犯信息的露出1.企业当期取得或处分子公司偏激他营业单元。企业当期取得子公司偏激他营业单元的相关信息包括：取得的价钱、支付的现款和现款等价物金额、支付的现款和现款等价物净额、取得子公司净财富等信息；企业当期处分子公司偏激他营业单元的相关信息包括：处分的价钱、收到的现款和现款等价物金额、收到的现款和现款等价物净额、处分子公司的净财富等信息。企业当期取得或处分子公司偏激他营业单元相关信息的露出神色如表32-4所示。图片
2.现款和现款等价物相关信息。企业在附注中露出与现款和现款等价物相关的下列信息：(1)现款和现款等价物的组成偏激在财富欠债表中的相应金额；(2)企业持有但不成由母公司或集团内其他子公司使用的大额现款和现款等价物金额。现款和现款等价物相关信息的露出神色如表32-5所示。图片
五、衔尾步调在初次膨大日后按照企业司帐准则编制的首份年度财务报表(以下简称首份年度财务报表)时期，企业应当按照本章的步调编制现款流量表及附注。对外提供合并财务报表的，企业应当受命第三十四章合并财务报表的步调。在首份年度财务报表涵盖的时期内对外提供中期财务论说的，应当受命第三十三章中期财务论说的步调。企业应当在附注中露出初次膨大企业司帐准则财务报表名目金额的变动情况。首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业司帐准则列报的相比信息。企业首份年度现款流量表的“上期金额”,应当把柄初次膨大日按照企业司帐准则编制的期初财富欠债表、上期利润表等相关数据和良友填列。 本站仅提供存储服务，通盘内容均由用户发布，如发现存害或侵权内容，请点击举报。